Досудебное урегулирование налогового спора

Случай из адвокатской практики

Ко мне  обратился генеральный директор юридического лица, в связи с возникшей необходимостью урегулировать налоговый спор по уплате ООО: налога на доходы физических лиц, страховой части трудовой пенсии, обязательное социальное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование и в том числе  НДС.

 

Работа налогового адвоката

Обозначенная генеральным директором  юридического лица проблема  возникла  в связи с отзывом у кредитной организации – Банка лицензии на осуществление банковских операций. Поскольку фактического зачисления  платежей в бюджетную систему  РФ  не было, то налоговая инспекция, находя очередные причины, отказывалась признавать  обязательства по уплате  обязательных  платежей и платежей во внебюджетные фонды исполненными. Соответственно налоговая инспекция имела возможность при этом рассматривать спорные суммы как недоимку с соответствующими последствиями  для ООО.

После изучения документов, было решено составить и направить в ИФНС России по г.Москве нормативно, документально и практически обоснованное заявление     от имени юридического лица с требованием признать обязанность по уплате налогов исполненной и указанием на то, что  ООО намерено обратиться для разрешения налогового спора в Арбитражный суд.

При этом налоговой инспекции было указано в том числе на следующее.

Наличие достаточных средств в даты перечисления сумм для уплаты налогов и сборов на расчетном счете ООО подтверждается выпиской Банка (у которого отозвана лицензия) по операциям на счете организации.

Перечисление и списание с расчетного счета ООО  в бюджетную систему РФ определенных сумм имело место, исходя из содержания платежных поручений  и выписки Банка.

Согласно ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ):

1.Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
3. Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Для целей НК РФ страховыми взносами также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц.

Согласно ч.1 ст.174 НК РФ, уплата налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.(уплата налога на добавленную стоимость)

Согласно  ч.3 ст.431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Согласно ч.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налога. Указанное правило имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, подлежащая уплате, но до наступления установленного законом срока платежа.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 27.07.2011 N 2105/11 положения ст. 45 НК РФ применяются с учетом обстоятельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности, в том числе ее наличия. При отсутствии налоговых обязательств выводы о признании исполненной обязанности по уплате налога и сбора не соответствуют п. 3 ст. 45 Кодекса и обязанность по уплате налогов у налогоплательщика может возникнуть только после окончания налогового периода.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал (ст.163 НК РФ)

Согласно подп. 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 N 24-П, конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога, что свидетельствует об уплате налога. При этом налогоплательщик не несет ответственность за действия кредитных учреждений, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

С учетом  положений ст. 45 НК РФ  и исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении  Конституционного Суда РФ  от 12.10.1998 №24-П и Определении Конституционного Суда РФ  от 25.07.2001 №138-О, налог может быть признан уплаченным  только в случае, если в результате предпринятых налогоплательщиком мер  существовала реальная возможность  по поступлению соответствующих  денежных средств в бюджет, внебюджетный фонд , то есть когда направленные на уплату налога, сбора действия налогоплательщика носили добросовестный характер.

Перечень случаев, когда обязанность  по уплате налога  не признается исполненной, приведен в п.4 ст.45 НК РФ. Отсутствие денежных средств на корреспондентском счете банка  к таким случаям не отнесено.

В данном случае факт отсутствия денежных средств на корреспондентском счете банка на момент предъявления платежных поручений и списания сумм налога со счета ООО,  не свидетельствует о недобросовестности ООО, поскольку законодательство Российской Федерации не предусматривает обязанности и возможности клиентов кредитных организаций проверять наличие денежных средств на корреспондентских счетах этих организаций при открытии счетов или передаче им платежных поручений.

В силу пункта 1 статьи 865 Гражданского кодекса Российской Федерации банк, принявший платежное поручение плательщика, обязан перечислить соответствующую денежную сумму банку получателя средств для ее зачисления на счет лица, указанного в поручении, в установленный срок.

Пунктом 1 статьи 60 НК РФ на банки возложена обязанность исполнять поручения налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства за счет денежных средств налогоплательщиков в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

В пункте 3.1 этой же статьи указано, что при невозможности исполнения поручения налогоплательщика в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Центрального банка Российской Федерации, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику.

Несообщение банком налоговому органу о невозможности исполнения поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджет не является основанием для признания обязанности налогоплательщика по уплате этого налога неисполненной, если на момент предъявления им в банк поручения на перечисление в соответствующий бюджет налога на его счете имелся достаточный для такого перечисления остаток денежных средств и соответствующая сумма списана банком со счета плательщика налога.

Обязанность  по уплате налогоплательщиком  соответствующего налога  подлежит признанию исполненной независимо от  фактического зачисления  платежа в бюджетную систему  РФ. Таким образом, если платежи по налогам списаны с расчетного счета компании, но до бюджета так и не дошли, то обязательство по уплате обязательных платежей  считается исполненным (Постановлением АС Поволжского округа  от 23.09.2014  по делу №А55-28295/2013).

То же правило касается  и платежей во внебюджетные фонды  (решение Арбитражного суда г.Москвы  от 28.11.2014 по делу № А40-129824/14).

 

Результат

Спор прекращен.

 

Адвокат - Буклова Виктория Александровна >>>

 

©Копирование данной информации в целях размещения на других сайтах сети «Интернет» или иных ресурсах запрещено правообладателем. Неприкосновенность данной информации охраняется бессрочно. Нарушение авторских прав повлечет ответственность.